9月底，歐盟委員會高調宣布，蘋果公司30余年來，與愛爾蘭政府簽署獨家優(yōu)惠協(xié)議，大肆避稅，將開出數(shù)十億歐元罰單。至于星巴克與荷蘭、菲亞特與盧森堡的避稅協(xié)議，歐盟正在緊鑼密鼓展開調查。

一石激起千層浪?？鐕警偪癖芏惖男侣劊俣鹊巧衔鞣街髁髅襟w版面，民意洶洶。美歐政府紛紛表示，將祭出“翻天印”,重拳打擊跨國公司避稅。

跨國公司避稅的前世今生

早在1850年，英文中首次出現(xiàn)避稅一詞（tax avoidence）。介于遵守稅法和逃稅之間的灰色地帶，避稅成了CEO、會計師、律師、銀行家、稅務專家的最愛。

說起跨國公司避稅，早是業(yè)內公開的秘密。其歷史之久，規(guī)模之大，遠超想象。

1909年，美國聯(lián)邦政府第一次開征公司稅。1913年，最高稅率為1%,,此后公司稅攀至52%（二戰(zhàn)期間，加上超額利潤稅，公司最高稅率為80%）。道高一尺，魔高一丈。避稅逃稅，也就愈發(fā)不可收拾。

新政期間，羅斯?？偨y(tǒng)嚴詞批判大公司逃漏稅行為。1933年，66歲的小摩根，在參院聽證會上，大談人格是信譽的基礎，以及摩根的信條就是以“第一流的方式從事第一流的業(yè)務”.

“圣經告訴我們，寧要好名聲，不要大錢財，但摩根的成員似乎兩樣都擁有了。”律師佩科拉拍案而起，拋出重磅炸彈，小摩根1931年到1933年沒有繳納所得稅，20個合伙人也有樣學樣。前財政部長助理加盟后，摩根財團“聰明”地避稅，用炒股虧損3100萬美元來沖銷收入。第二天，所有的報紙都用“逃稅者”來形容聲名掃地的小摩根。

大蕭條中，瑞典火柴大王克魯格破產自殺，旗下企業(yè)遭到清算。破產信托管理人紐約歐文信托公司，不愿在美國變現(xiàn)其中四家小企業(yè)，后者總計持有面值一億美元的公司債資產，當時市價一美元面值只能賣到5美分。假以時日，公司債準會上漲；不過屆時出售，必須繳納可觀的資本利得稅。

華爾街高人獻策，找到康耶斯律所，幫忙在百慕大群島設立新公司，由后者以5美分兌付1美元的低價吃進。數(shù)年后，公司債以45美分的價格出售，獲利四千萬美元，一美分的資本利得稅也不用交給山姆大叔。

1937年，財政部長摩根索提交報告，首度指出斯隆家族、梅隆家族、杜邦家族，通過巴哈馬、巴拿馬、紐芬蘭等租稅天堂避稅。報告促使美國立法禁止納稅人使用“外國個人控股公司”隱匿所得?？上Ф?zhàn)爆發(fā)，相關措施無疾而終。

蘋果避稅 獨領風騷

跨國公司避稅，手段無奇不有，大體不脫以下三種：一是盡可能繳低于某國法律合理解釋下所要求的稅額；二是所得實際上是在高稅率的甲國賺取的，他們希望在低稅率的乙國報稅；三是設法延后繳稅。

會計師常說：“只要是避稅，就不是逃稅，一切都合法。”就法言法，合法的避稅和構成犯罪的逃稅，性質截然不同。實際上，二者界限模糊，難以區(qū)分。

全球不存在統(tǒng)一的稅法，跨國公司渾水摸魚，極力鉆各國稅法差異漏洞，“租稅套利”屢禁不絕。

蘋果一年凈利潤456億美元，創(chuàng)下全美最高紀錄。蘋果使出渾身解數(shù)避稅，海外賬戶存款超千億美元，好不羨煞旁人。

每一秒鐘，無數(shù)消費者在iTunes上點擊“購買”按鈕。交易一完成，蘋果內部財務引擎開始運作，瞬息之間將收入集中到雷諾的辦事處。

“沒有在內華達州雷諾市設計iPhone或提供客戶服務，也沒有在附近地區(qū)生產MacBooks或是iPad.但蘋果在雷諾市設了一個小小的辦事處，安排了一小部分員工。辦事處規(guī)模不大，卻從事著與蘋果核心企業(yè)戰(zhàn)略密切相關的工作，它幫助蘋果避開了加州和另外20個州上千萬美元的稅。”《紐約時報》點出其中奧妙。

選擇雷諾，而非總部所在的加州，純粹出于稅務考慮。加州企業(yè)稅率為8.84%,而內華達州稅率為0,無需繳納企業(yè)所得稅和資本利得稅。

鮮為人知的是，“雙愛爾蘭加荷蘭三明治”才是蘋果的最佳發(fā)明，讓喬布斯賺得盆滿缽滿，笑逐顏開。數(shù)百家跨國公司爭相跟進，甚至直接抄襲蘋果的手法。

20世紀80年代，蘋果率先推出“雙愛爾蘭加荷蘭三明治”的稅務戰(zhàn)略，龐大利潤經由低稅率的愛爾蘭和荷蘭子公司，轉移到加勒比海避稅天堂。細細看來，愛爾蘭子公司的部分股權，早已轉到英屬維爾京群島的鮑德溫無限控股公司手中。這家無限公司，沒有注冊辦公地點或電話，唯一的董事正是蘋果CFO奧本海默。

愛爾蘭科克市的蘋果工廠，本地雇員四千人。提供如此之多的就業(yè)機會，喬布斯親自出馬，愛爾蘭政府提供匪夷所思的特殊企業(yè)稅率（2%）。此外，蘋果還成立兩家神秘的愛爾蘭子公司，分別為“蘋果運營國際”（AOI），和“蘋果經銷國際”（ADI（43.45, -2.89, -6.24%）（43.91, -2.43, -5.24%））。

《衛(wèi)報》曾報道“一個愛爾蘭女子如何在一年中幫助蘋果創(chuàng)造220億美元”.美國參議院調查人員發(fā)現(xiàn)，科爾尼女士是AOI唯一的董事，也是ADI的副總裁。巨額利潤流向的AOI,沒有實體存在也沒有雇員。調查人員開玩笑：AOI是當之無愧的“iCompanies”,虛擬無形。

2009年到2012年，ADI 740億美元的銷售收入幾乎沒繳納任何稅。2011年，該公司220億美元的利潤，只納稅1000萬美元的稅款，相當于0.05%的稅率。最牛還屬AOI,2009年到2012年的利潤價值300億美元，但不管是在愛爾蘭還是美國，該公司過去五年都沒有提交過所得稅納稅申報表。

根據愛爾蘭稅法，只有在本地管理與控制的企業(yè)才被視為愛爾蘭企業(yè)；而美國稅法規(guī)定，只有在美國組建的公司才會被視為美國企業(yè)。蘋果巧妙地鉆了兩國司法體系的“漏洞”.

AOI雙手一攤，唯一的愛爾蘭居民董事科爾尼，萬無可能被認定為管理或控制公司，因為重要決定全部來自加州總部。AOI無需向愛爾蘭繳稅。因為公司在愛爾蘭注冊，大洋彼岸的山姆大叔，也休想打它的主意。

美國參議院常設委員會主席萊文憤憤不平，“這正是稅收漏洞的定義。從技術上來看，蘋果符合所有法律規(guī)定，但他們違反了法律精神。”參議員麥凱恩說：“蘋果宣稱自己是美國最大的納稅人，但是從規(guī)模和尺度上看，它也是美國最大的避稅人之一。”蘋果吹噓每年在美繳稅50億美元，其實大多是雇員繳納的個人所得稅。

加州開發(fā)的專利技術等知識產權，蘋果通過“乾坤大挪移”,轉到愛爾蘭子公司。即使按照愛爾蘭12.5%的稅率，也遠遠低于美國35%的公司所得稅。按照歐盟規(guī)定，愛爾蘭蘋果的部分利潤還能夠以免稅形式流向荷蘭。

美國歐盟齊亮劍

數(shù)字經濟時代來臨，國際稅收秩序面臨空前挑戰(zhàn)，所有跨國經濟交易都可以進行避稅籌劃，稅基侵蝕，利潤轉移，后果不堪設想。

經濟學家沙利文稱：“當美國最賺錢的公司上繳的稅款減少之后，普通百姓的納稅負擔就會更重了。”外界難以想象，2011年美國個人所得稅向國庫貢獻1.1萬億美元，而聯(lián)邦層級的公司所得稅加起來也就1810億美元，美國大企業(yè)海外賬戶上還有兩萬億美元不肯匯回國內。

高科技行業(yè)繳納稅金，多乎哉，不多也！標準普爾500指數(shù)中，71%的科技公司繳稅稅率比其他公司低三分之一。跨國公司避稅，讓美國每年損失1500億美元。再不出招反制，更待何時？

美國日前出臺反稅收倒置一攬子措施，嚴打本國公司將總部遷至海外避稅的行為。奧巴馬發(fā)表聲明，未來數(shù)周至數(shù)月內，將著手制定更加公平的稅法。歐盟表示，對蘋果、菲亞特、星巴克的調查，僅僅是第一步，未來將進一步擴大調查范圍。

今年7月，經合組織通過了國際稅務信息自動交換的完整版國際標準，預計2017年生效。8月，中國正式成為《多邊稅收征管互助公約》第56個簽約方，至此G20成員國全部簽署公約。剛剛閉幕的二十國集團財長和央行[微博（17, -0.52, -2.97%）]行長會議審議通過“稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）”項目2014年成果——應對數(shù)字經濟挑戰(zhàn)、防止稅收協(xié)定濫用、無形資產的轉讓定價和防止有害稅收競爭等七項。

打擊跨國公司避稅，全球掀起新一輪高潮。各國有志一同，稅務改革快馬加鞭，國際合作方興未艾，跨國公司避稅零容忍，各國在行動！